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卢森堡:企业税比较指南

2019-07-12 09:12:06来源:

1基本框架

1.1是否存在单一税制或政府多层次(例如,联邦,州,市)?

卢森堡公司税制是一种多层次的税收制度:公司实体在州一级缴纳企业所得税(CIT),在城市一级缴纳市政营业税(MBT)。

1.2哪些税(和税率)适用于您所在司法辖区的税务居民的公司实体?

CIT率目前是:

应税收入超过30,000欧元的公司占18%;

应税收入不超过25,000欧元的公司的15%;和

对于应税收入超过25,000欧元但不超过30,000欧元的公司,3,750欧元加上33%的所得税基数超过25,000欧元。

但是,在卢森堡政府宣布之后,自2019年起应适用以下CIT费率:

应税收入超过175,000欧元的公司占17%;和

应税收入不超过175,000欧元的公司,税率为15%。

卢森堡公司实体也需要缴纳附加费(对就业基金的贡献),相当于CIT的7%(即2018年的1.26%)。最后,他们的收入受到MBT(卢森堡市的收益率为6.75%)。这使得位于卢森堡市的公司2018年全球公司税率达到26.01%(18%+ 1.26%+ 6.75%),从2019年起应降至24.94%。

自2016年以来,卢森堡公司实体须缴纳最低净财富税,其净额取决于相关实体的活动和总资产负债表(见问题17)。

1.3税收是基于收入,利润,特定贸易收入,视同利润还是其他一些税基?

卢森堡公司税制是一种传统的税收制度:原则上,企业所得税在有效实现时应征税。但是,根据转让定价规则或某些反避税规则,例如受控制的外国公司规则,即使收入未得到有效实现,也可能会征税。

CIT是根据商业资产负债表确定的利润征收的,每当税收评估规则偏离会计估价规则时,必须对其进行调整。如此确定的利润必须通过以下方式进行调整:

增加所有不可扣除的费用(例如,过度折旧,董事费,与免税收入和不可抵扣税相关的费用);和

扣除豁免收入(例如,根据双重征税协定,参与豁免或卢森堡知识产权部分豁免制度),以及结转的税收损失。

1.4根据应纳税所得额的性质(例如,资产收益而非交易收入或股息收入),是否存在不同的待遇?

卢森堡公司实体实现的所有收入均被视为“卢森堡所得税法”第14条所指的“商业”,而不是分为不同的收入类别。因此,同样的税收待遇适用于公司收入,而不会根据收入或收益的性质进行任何区分。但是,特殊豁免制度在某些条件下适用于某些类型的收入(例如,基于参与免税制度的股息,资本收益和清算收益,知识产权收入以及基于部分豁免制度出售合格知识产权的收益)。

1.5该制度是世界范围或领土制度,还是混合制度?

在卢森堡拥有其有效管理席位或地点的公司原则上应在其全球收入中遵守CIT和MBT。

根据双重税收协定条款(如果他们将独家税收权分配给另一个缔约国,可能不授权卢森堡对收入征税),非居民公司实体应对某些卢森堡来源收入征税,例如:

卢森堡常设机构或卢森堡常驻代表实现的商业利润;

位于卢森堡的不动产的租金收入;

出售位于卢森堡的不动产获得的收益;和

一些短期收益(即,在收购后的六个月内得出)来自出售实质性参与(即参与超过10%)。

1.6为了税收目的,是否可以使用和/或结转损失,这些都必须属于司法管辖区内(即外国损失不能在国内使用,反之亦然)?

原则上,税收损失可以作为特殊费用扣除。卢森堡公司发生的税收损失可抵消任何卢森堡的应税收入,而不仅仅是来自同一活动的收入。税收损失必须来自适当的会计记录。它们只能由卢森堡纳税人实际扣除。因此,不可能将税收损失转移给股东,并且在收购公司后,如果被收购公司是货架公司并且如果触发的活动,被收购公司的损失可能不会在收购后结转这种损失已经停止或改变。

虽然截至2016年12月31日止财政年度的税项亏损可能会无限期结转,但自2017年起产生的亏损结转限制为17个纳税年度。不允许带回损失。

特殊规则适用于选择在财政上整合的公司。在税务合并实现之前实现的税收亏损结转仅限于最初发生亏损的公司在税务合并期间实现的正收入总额。税务合并终止后,税务合并期间产生的税务损失只能由整合实体使用。

由于全球税收原则,国内公司在国外发生的税收损失通常可以在卢森堡扣除,但仅限于它们不是由位于双重征税条约国家的外国常设机构发生的(受欧洲法院的司法判例法)或与外国不动产有关。

1.7是否存在应税所得的实益所有权概念,还是仅仅是所征税收入的指定或合法所有者?

是的,在卢森堡,实质重于形式的方法适用。因此,收入归于经济所有者。实际上,在大多数情况下,卢森堡纳税人既是法律所有者又是经济所有者。但是,如果情况不是这样,经济所有权就会占上风。

1.8费率是否根据纳税人的收入或资产负债表规模而变化?

是(请参阅问题2)。

1.9公司以外的实体是否需要缴纳公司税(例如,合伙企业或信托)?

CIT仅适用于所得税法第159条中列出的公司实体,不适用于税务透明实体(例如,一般或有限合伙企业或欧洲经济利益集团)。后者不受CIT的约束,但他们的合伙人根据他们在合伙企业收入中的份额征税。

但是,就MBT而言,它也适用于合伙企业,因为它是对卢森堡商业活动产生的任何收入征收的。船级社恩Commandite简单(SCSS)和船级社EN Commandite SPECIALE(SCSps)不被认为是由商业性的,因此,如果他们的活动是一个商业性质的不MBT不会出现。但是,如果至少有一个普通合伙人是持有其至少5%权益的资本公司,则SCS或SCSp的收入被视为商业利润。当SCS或SCSps是另类投资基金时,它们仍被视为不会实现商业活动。

2特别制度

2.1存在哪些特殊制度(例如,基金实体,企业区,自由贸易区,石油和天然气或其他自然资源,航运,保险,证券化,房地产或知识产权等特定部门的投资)?

卢森堡提供广泛的投资工具,其中一些受益于税收制度,该税收制度不同于适用于完全纳税公司实体的税收制度。

以下受监管的投资基金可免于对其收入征税,但须对其净资产价值征收所谓的“认购税”。虽然收入豁免适用于所有投资基金类型,但认购税率根据基金类型而有所不同,从0.01%到0.05%不等。某些订阅免税适用于某些情况,如下:

UCITS指令意义上的可转让证券集体投资(UCITS)的承诺;

另类投资基金(AIFs)(即非UCITS的集体投资承诺);和

专业投资基金(SIFs),是专注于所谓“老练投资者”的多用途投资基金。

证券化工具(SV)设立为证券化基金(直接或通过其他企业获得或承担与第三方承担的或第三方全部或部分活动固有的索赔,其他资产或义务相关的风险和问题价值或收益取决于此类风险的证券)对其收入免税,并受适用于UCI的税收规定的约束。但是,它们不需缴纳订阅税。

其他一些类型的投资工具完全可以像其他任何应纳税的卢森堡公司实体一样对其收入征税,但要么受益于某些收入类别的某些豁免(sociétésd'investissementencapitalàrisque(SICARs)),要么受到计算其税基时的具体规则(公司形式的SV):

设计用于私募股权和风险资本投资的风险资本投资公司(SICAR)必须将其资产投资于代表风险资本的证券;和

设立为公司的SV(与证券化基金相同的活动)与其他任何应纳税的卢森堡公司实体一样,完全需要对其收入征税,但在确定其应纳税所得时需遵守特定规则(具体扣除)。

最后,保留的另类投资基金(RAIF)将卢森堡监管的SIF和SICAR的特征和结构灵活性结合起来,作为由AIF授权经理(AIFM)管理的AIF,但RAIF不需要事先获得卢森堡金融监管机构必须由完全授权的AIFM管理。出于税收目的,RAIF取决于其执行的活动,与SIF(和订阅税)相同的所得税豁免制度或与SICAR相同的税制。

2.2企业重组或集团内部转移公司和其他资产是否可以获得救济?请提供任何参与制度的详细信息。

在某些条件下,卢森堡为某些交易所提供套利救济制度,例如将一家公司转变(法律形式)转变为另一家公司。股份交换(即资产出资或合并)的股份,通过该股票交易所参与交易的公司股东收到的新股被视为取代所持有的前股份,可以以税收中立的方式进行。确保“交换”资产的最终税收。

由于合并或分立,由资产和负债转移(转让公司)到另一个居民公司或另一个欧盟或欧洲经济区居民公司(受让公司)的居民公司实现的资本收益的延期减免如果转移,则允许:

是为了换取受让方公司的股份或取消受让公司在转让公司所持有的参与权益而进行的。支付不超过所交出股份面值10%的平衡现金调整;和

在交易日存在的未实现资本收益暴露于后续纳税的条件下(即,以账面价值转移,如果受让人不是卢森堡居民,条件是转让人的资产仍然附属于卢森堡永久税)建立)。

卢森堡公司实体或常设机构通过出售子公司股份实现的资本收益免税,条件是在资本收益实现之日,受益人已经持有或承诺至少不间断地持有12个月直接和持续持有该子公司资本至少10%或最低收购价600万欧元的股权。

子公司必须是欧盟母子公司指令所涵盖的欧盟企业居民,卢森堡居民资本公司,对卢森堡税项负全部责任,或者是对卢森堡公司所得税征税的非居民公司。为此目的,如卢森堡公布的那样,如果CIT税率从2019年开始追溯至17%,税率至少为9%(即企业所得税(CIT)税率的一半)将降至8.5%。卢森堡税务机关通常要求以与卢森堡基础相当的基础进行政府管理。根据收回规则,资本收益仍将征税,直至在处置年度或以前的纳税年度中为税收目的扣除的所有相关费用的总和。例如,费用包括

2.3纳税人是否可以选择其他税收制度(例如,计算应税基数的不同方式,例如基于收入的收益与基于利润的收入或现金基础与账户基础)?

不,卢森堡公司实体没有选择选择其他税收制度的选择。

2.4对于具有不同功能或报告货币的企业与其居住的司法管辖区的企业征税的规则是什么?

公司可能拥有以欧元以外的货币计价的股本,前提是其财务账户以相同的货币编制。但是,其年度纳税申报表所需的税收资产负债表必须以欧元计价。为避免承认汇兑损益的风险,仅在税收资产负债表中表明,卢森堡税务机关的通函为准备其外币年度商业账户的公司规定了一套规则,这些规则也希望使用该汇率。用于税收目的的外国功能货币。报告将使用以功能货币计值的金额进行,但使用收盘汇率或欧洲中央银行公布的纳税申报表所涵盖期间的平均汇率换算成欧元。

要将外国功能货币用于税务目的,必须在申请外币的第一个会计年度结束前的最近三个月提交书面申请。申请功能货币的选择是不可撤销的,只要公司的财务账户以该外币表示,就必须适用。

2.5如何对无形资产征税?

被收购商誉是一种可折旧资产,可以在其有用的经济寿命内摊销。如果无法确定有用的经济寿命,税务机关通常会接受至少10年的摊销期。自创商誉既不能资本化也不能摊销。只有获得的商誉才能被重视。它必须在商业和税收资产负债表上单独列入。当商誉“隐藏”在现有业务的购置成本中时,其价值计算为业务价值超过其净资产持续经营价值的金额。

研发费用通常可以免税。此外,2018年1月1日,新的知识产权制度在卢森堡生效,符合经济合作与发展组织和欧盟基层侵蚀过程中商定的所谓“改良关系”方法。和盈利转移项目。根据这一新制度,CIT豁免80%适用于从专利和版权软件的某些权利中获得的收入,只要它们不是与营销相关的知识产权资产,并且是在2007年12月31日之后创建,开发或增强的(由于研究和开发活动,前知识产权制度在时间上提供了同样的限制。

2.6企业级扣除是否可用于养老金缴款?

雇主必须支付雇主的社会保障缴款,包括养老保险,并代表雇员扣留雇员的社会保障缴款。雇主对退休金的贡献原则上可以扣除CIT用途。虽然对符合条件的补充养老金计划的缴款可以抵扣,最高可达受益人年收入的20%,但对不合格养老金计划的缴款不能免税。

2.7来自不同部门(例如银行业)的纳税人是否需要缴纳不同或额外的税或附加税?

年度认购税是国家注册税,是对UCI的净资产价值(请参见问题10)征收的,原则上免除CIT,市营业税(MBT)和净财产税(NWT)。UCI的净资产每年0.05%,UCI投资于特定类别资产的净资产每年0.01%。SIF和RAIF的净资产每年也是0.01%。该税率按季度最后一天的净资产价值按季度征收。对某些货币市场基金,养老基金,小额信贷基金,交易所交易基金和投资于已经征收认购税的其他基金的基金,可以免税。

私人资产管理公司需缴纳0.25%的认购税,上限为125,000欧元。

2.8是否还有其他附加税(例如,团结附加税,教育税,企业净财产税,汇款税)?

除CIT外,公司纳税人还应遵守:

CIT的附加费为7%,作为对就业基金的贡献;

MBT,是市政当局征收的地方税收,税率取决于公司实体所在的市政当局(例如,卢森堡市的6.75%);

NWT是对公司净财富征收的州税,对其全球所谓的“单一价值”(通常等于公司或分支机构的净资产价值 - 收取某些豁免和调整)收取费用。NWT税率为净财富的0.5%,低于或等于5亿欧元,0.05%的净财富超过5亿欧元。一个实体在其CIT纳税申报表中可以要求减少NWT,条件是它承诺在下一年度结束之前进入相当于储备金账户要求减少额五倍的金额并保持这一数额。在资产负债表中保留五年。自2017年1月1日起,根据单一价值或卢森堡公司的最低土地利用价格在535欧元至32,100欧元之间,卢森堡公司受NWT的较高者的影响。如果公司实体的关联方的金融资产,可转让证券,银行存款和应收款占其资产负债表的90%以上且超过350,000欧元,则年度最低NWT金额为4,815欧元。如果主体不符合这些要求,则最低NWT在535欧元到32,100欧元之间变化,具体取决于其总资产负债表的水平。最低NWT金额将减去上一纳税年度的企业所得税(包括团结附加税);和公司实体关联方的银行存款和应收款占其资产负债表的90%以上,超过350,000欧元。如果主体不符合这些要求,则最低NWT在535欧元到32,100欧元之间变化,具体取决于其总资产负债表的水平。最低NWT金额将减去上一纳税年度的企业所得税(包括团结附加税);和公司实体关联方的银行存款和应收款占其资产负债表的90%以上,超过350,000欧元。如果主体不符合这些要求,则最低NWT在535欧元到32,100欧元之间变化,具体取决于其总资产负债表的水平。最低NWT金额将减去上一纳税年度的企业所得税(包括团结附加税);和

房地产税,这是一项位于卢森堡的房地产价值的地方税。

2.9股权公司税是否被视为扣除?

不,卢森堡没有考虑扣除公平税等公平税,如名义利息扣除。

3投资资本资产

3.1如何处理资本资产投资 - 税收处理是否遵循账目(例如,折旧),或者是否有关于资本资产投资的税务注销的特定规则?

除非税务评估规则另有规定,否则税务资产负债表中的资本资产价值必须与商业资产负债表中反映的值相对应。对于卢森堡企业所得税,根据资产和/或交易的性质,可以应用以下各种估值基础:

收购或生产成本;

持续经营价值;

公平市场价值;

调整值;和

转移账面价值。

出售资本资产所产生的收益被视为普通收入,并按法定税率征税。其他公司的存货,土地和参股资金不能用于税收摊销。

3.2投资是否有研发和信贷或其他税收优惠?

如果与销售收益相对应的金额再投资到另一个固定资产(包括实质性参与),卢森堡公司可以推迟对土地或固定不可折旧资产实现的资本收益征税。出售此类参与后,参与豁免将被拒绝。

在某些条件下,以下两项投资税收抵免也可用于合格资产的投资:

额外的投资税收抵免:在某些条件下,公司可能会对CIT贷款,其金额相当于纳税年度内合格资产投资增加的13% - 即有形可折旧资产,不包括建筑物,牲畜和矿物和化石矿床。“额外投资”的金额对应于财政年度结束时合格资产的账面净值与收购的合格资产的折旧增加之间的差额,以及对应于合格资产平均值的参考值。前五个财政年度结束。

全球投资税收抵免(除第一类信贷外可能适用):在某些条件下,企业可以对企业所得税进行贷记,金额相当于税收期间获得的合格资产投资总收购价格的8%年。第一批150,000欧元的全球投资税收抵免额为8%,而付款额超过150,000欧元则为2%。自2018年以来,税收抵免也适用于软件的收购,第一笔150,000欧元的税率为8%,超过150,000欧元的税款为2%。但是,税收抵免不得超过营业年度结束的纳税年度应缴税额的10%。

3.3存货是否需要遵守特殊税收或估价规则?

土地和其他公司股本的参与等存货不能用于税收折旧。

3.4衍生品是否受任何特定税收规则的约束?

不,衍生品不受卢森堡任何特定税收规定的约束。

4跨境待遇

4.1您所在司法管辖区的非居民企业实体在何种基础上纳税?

非居民公司仅对以下卢森堡来源收入征税:

卢森堡常设机构或卢森堡常驻代表实现的商业利润;

如果债务人是卢森堡居民且收入不从预扣税豁免中获益,则动产收入(包括分红和利润参与债券的利息);

位于卢森堡的不动产的租金收入;

出售位于卢森堡的不动产获得的收益;

在卢森堡公司出售实质性参与(即持有卢森堡公司10%以上股本)所产生的短期收益(即在收购后六个月内获得);和

如果外国股东在卢森堡居住超过15年并且在出售前不到五年成为非居民,则在收购后六个月内出售大量参与卢森堡公司的收益。

非居民获得的这些收入类别和资本收益按照适用于卢森堡居民的税率缴纳企业所得税。

此外,卢森堡常设外国公司在卢森堡接受MBT在卢森堡的商业活动所产生的收入。

4.2公司纳税人向非居民支付的预扣税或消费税是什么?

原则上,卢森堡公司纳税人对非居民的下列付款/分配不征收预扣税:

普通利息按公平原则支付;

特许权使用费;

清算收益;和

由集体投资豁免承诺所作的股息分配。

作为一项原则,对居民公司分配的股息征收15%的预扣税。但是,根据一般反避税规则,预扣税免税适用于由纳税全额纳税居民公司支付的股息:

欧盟母子公司指令所指的非居民集体实体;

瑞士居民公司,须缴纳瑞士公司税,且不受瑞士豁免;

居住在欧盟成员国以外的欧洲经济区国家并且完全缴纳与卢森堡企业所得税相当的所得税的公司或合作公司;

集体企业,居住在税收协定国家,完全缴纳与卢森堡企业所得税相当的所得税;要么

卢森堡常设上述外国合格实体。

如果外国母公司直接或间接(即通过税务透明实体)拥有至少12个月的不间断期,至少10%的参与或至少拥有购置成本的参与,则适用豁免120万欧元。

对董事费总额征收20%的预扣税(如果预扣税由支付费用的公司承担,则为25%)。如果非居民受益人的卢森堡来源专业收入仅限于每个会计年度不超过100,000欧元的董事费(除非非常驻董事选择通过评估征税),否则预扣税是非居民受益人的最终税。

对于在卢森堡进行或在卢森堡进行这些活动的独立文学或艺术活动以及专业体育活动的收入征收10%的预扣税。最终以工资率逐步征收预扣税。

4.3双重或多边税收协定是否优先于国内税收待遇?

除非国内规则导致更优惠的税收待遇,否则双重或多边税收协定优先于国内法。国际税收协定必须适用,只要它们有效,并且只有在尚未正式终止的情况下才适用。

4.4在没有条约的情况下,是否有单方面的减免或外国税收抵免?

在没有双重征税协定的情况下,卢森堡给予的税收抵免等于在外国征收的税收。但是,此税收抵免仅限于相关的净外国收入的卢森堡所得税。如果卢森堡税高于外国税,则可以抵消全部外国税。如果卢森堡税低于外国税,则信贷仅限于该收入应支付的卢森堡税额。在某些条件下,剩余的外国税(未计入部分)可能会抵消卢森堡的应税收入。

4.5为了税收目的,入境公司实体是否获得资产增值?

在2019年12月31日之前,外国公司迁移到卢森堡后转移的资产可能按其历史成本(账面价值)进行预订,但公司也可选择进行升值以反映公平的市场价值在移民卢森堡之日的资产入境移民被视为为卢森堡税收目的而成立的新公司。

自2020年1月1日起(反避税指令的实施),外国公司迁移到卢森堡时转移的资产必须按照原产地管辖区保留的价值进行评估,除非该值与市场价值。

4.6是否有退税(对于处置资产或公司改变居住地)?

以公平市场价值向卢森堡移交资产和负债是卢森堡税收目的的清算,并触发任何潜在资本收益的实现和征税(在没有任何豁免的情况下)(除非相关资产保持在卢森堡常设机构)。卢森堡以外的自治部门或所有企业的转让原则上被视为应税销售。但是,如果是特定的重组操作(例如,属于欧盟合并指令范围内的业务),则可以按账面价值和任何递延的税收进行此类转移。

自2020年1月1日起(实施反避税指令实施后),卢森堡纳税人的纳税金额应等于退出时转让资产的市场价值,减去其税收价值的情况下:

将资产从卢森堡总部转移到位于另一个国家的常设机构,但仅限于卢森堡丧失对转让资产征税的权利;

将资产从卢森堡常设机构转移到总部或另一个国家的另一个常设机构,但仅限于卢森堡丧失对转让资产征税的权利;

将税收居所转让给另一个国家,但与卢森堡常设机构保持联系的资产除外;和

将通过卢森堡常设机构进行的业务转让给另一个成员国或第三国,但仅限于卢森堡丧失对转让资产征税的权利。

如果在欧洲经济区内转让,卢森堡纳税人可以要求延迟支付出境税,方法是在五年内分期支付,或者 - 如果更早 - 直到资产被出售或转移到第三国,或者直到纳税人的住所(或由其常设机构经营的业务)随后转移到第三国。

5反避税

5.1是否存在适用于公司纳税人的反避税规则 - 如果是,这些判例法(判例法)或法定法,还是两者兼而有之?

适用于公司纳税人的反避税规则是法定的(即税收适应法第6条;所得税法第166和147条;双重征税协定中的原则目的),但必须根据卢森堡和欧盟判例法,规定了其解释和范围。

5.2基于法规或案例的主要“通用”反避税规则或制度是什么?

根据“税收适应法”第6条中包含的卢森堡一般反避税规则(GAAR),适用于所有类型的卢森堡税和所有类型的卢森堡纳税人,如果出现以下情况,则认为存在滥用:

选择特定的法律途径是为了达到主要目的,或者是获得税收优惠的主要目的之一;

这违反了适用税法的目的或目的;和

考虑到所有相关事实和情况,这是不正确的。

所选择的法律途径可能包含一个以上的步骤或部分,并且在出于反映经济现实的有效商业原因而未实施的情况下,将被视为非真实的。

如果可以证明根据本GAAR的滥用行为,税收将根据被视为真正路线的合法路线确定 - 也就是说,基于出于有效商业原因而实施的法律途径经济现实。

在实践中,滥用法律规定的范围应限于明显滥用的情况,并且在欧盟范围内,应考虑到考虑欧洲联盟法院相关判例的完全人为安排。

5.3主要的反避税规则是什么(例如,受控外国公司,转让定价(包括资本弱化),反混合规则,损失限制或利息扣除)?

如果为了主要目的而实施非正当安排,或者为获得损害欧盟家长目标或宗旨的税收优惠的主要目的之一,则不得参与从欧盟集体实体收到或支付的股息的参与免税 - 附属指令。

卢森堡控制的外国公司(CFC)规则允许卢森堡公司纳税人对来自实体或常设机构的未分配收入征税,如果该实体或常设机构是从实现主要目的的非真实安排获得税收优惠的。在这种情况下,如果CFC不拥有产生其全部或部分收入的资产,并且如果不受其控制,则不会承担相关风险,则该安排或其系列应被视为非真实的。卢森堡纳税人,履行与这些资产和风险相关的重要人员职能,并有助于产生氟氯化碳的收入。如果CFC的会计利润不超过750欧元,CFC规则不适用,

根据目前的反混合规则(由所谓的“反避税指令2”进行修订),当混合不匹配导致双重扣除时,扣除应仅在支付的成员国进行。有它的来源。当混合不匹配导致扣除而不包含时,扣除应在付款人的管辖范围内被拒绝。

此外,如果支付给卢森堡公司实体的股息可以在该子公司的欧盟成员国(即来源国)免税,则该公司仍在卢森堡母公司层面征税,这意味着欧盟的参与豁免制度被否决。

在某些条件和限制的情况下,“超过借款费用”最多只能扣除公司纳税人利息,税项和摊销前收益的30%,或最高300万欧元(以较高者为准)。纳税人可以证明其权益与其总资产的比率等于或高于集团的当量比率(在某些条件下)可以全额扣除其超额借款成本。

虽然没有关于资本弱化的一般规则,但在实践中,税务机关对持有参与(以及位于卢森堡的房地产资产)采用85:15的债务权益比率。过度的利息支付可被视为隐藏的利润分配。

5.4是否有针对特定公司税务问题或所需的国内或跨境税务处理的裁决程序?

是。自2015年1月1日起,提前退税(ATC)申请必须包括以下详细说明:

纳税人和其他有关方面;

他们的活动;和

预期的操作。

它还必须包括确认分析请求所提供的信息是完整和准确的。

有关公司税务问题的ATC请求首先提交给委员会预审委员会,该委员会可以自行决定听取请求纳税人(或其代表/顾问)的意见,以便在必要时获取其他信息。委员会将向负责的税务检查员提供意见,由谁做出最终决定。无法对ATC决定提出上诉。ATC决定在直接税务机关的年度报告中以合成和匿名形式发布。

ATC有效期为五个纳税年度,对税务机关具有约束力,除非:

所描述的情况/操作是不准确的;

预期的操作的基本特征改变;要么

卢森堡或国际税法,或解释ATC已发布的规则的判例法发生变化。

每次请求的费用从3,000欧元到10,000欧元不等,具体取决于处理请求所需的复杂性和工作量。费用在一个月内支付。

5.5是否存在转让定价制度?

卢森堡没有综合转让定价法规。相反,旨在重申公平条件的转让定价调整可以根据卢森堡国内税法适用的不同税收规定和概念进行。

“所得税法”第56条明确规定了公平原则,当卢森堡公司从联营企业获得优势时,该法作为向上调整和向下调整的法律依据。“所得税法”第56条之二补充了第56条,规定了经济合作与发展转让定价指南组织的权威性质,并提供了与公平原则适用有关的一些定义和指导原则。

除了“所得税法”第56条和第56条之二外,隐藏股息分配的概念(所得税法第164(3)条)和隐藏的出资(“所得税法”第18(1)条)发挥作用在确保相关企业遵守公平标准方面发挥重要作用。

2016年12月27日,卢森堡税务机关发布了关于集团内部融资活动税务处理的通知。该通知是在引入第56条之二之后“所得税法”,对公平原则对集团内部融资活动的实际应用提供指导。“集团内部融资交易”一词的解释范围非常广泛,包括向关联企业发放贷款(或提供资金)的任何活动,无论这些贷款是由内部债务还是外部债务融资(例如,内部融资) - 集团融资,银行贷款,公共发行)。根据新的转让定价制度,卢森堡财务公司必须承担与其融资活动相关的风险,并在投资的整个生命周期内积极管理这些风险。这要求卢森堡财务公司控制承担风险的风险和财务能力。因此,股权融资金额应足以支付与融资活动相关的风险(即风险权益)。风险权益金额应进一步通过公平的股本回报率获得报酬。风险权益金额和报酬的公平性必须在转让定价研究中得到证实。

5.6是否有法定时效期限?

是。法定时效期限为相关纳税期结束后的五年。但是,如果发现纳税人提交的纳税申报表不完整或不准确,有或没有欺诈意图,则时效期限延长至10年。

6合规性

6.1提交公司纳税申报表和支付相关税费的截止日期是什么?

根据卢森堡税法,公司纳税人必须在提交纳税申报表的纳税年度之后的3月31日之前提交企业所得税,市政营业税和净财产税的年度纳税申报表。但是,在实践中,截止日期自动延长至5月31日。可根据要求授予额外的截止日期延期。自2017年起,电子提交公司纳税申报表已成为强制性要求。

公司必须支付季度税收预付款,由税务管理部门根据前一纳税年度评估的税额或基于估算(第一个纳税年度)确定。

税务机关评估的最终税收必须在收到税务评估月份之后的月份之前由公司实体支付。还可能需要提交以下额外纳税申报表:

股息预扣税申报表和董事费预扣税申报表,必须在收益人支付给收益后的八天内提交;税收必须同时支付;

支付给居民个人的储蓄利息的预扣税申报表,必须在支付收入后的当月10日之前提交;

独立文学或艺术活动以及专业体育活动的收入的预扣税申报表,这些活动是在卢森堡进行或在卢森堡进行的。预扣税必须在支付收入的月份的10日之前支付,并且纳税申报必须在支付季度之后的月份的第10个月之前提交;和

工资预扣税申报表,如果按月进行,则必须在下个月10日之前提交;但是,根据所涉及的税额,可能还需要每季度或每年提交一份文件。

6.2在公司和管理层面存在违规行为的处罚?

如果延迟提交,可以征收基于评估税额计算的10%罚款。延迟提交纳税申报表也可能导致高达25,000欧元的罚款;故意提交不正确或不完整的纳税申报表,将触发不正当报销或低估税收的5%至25%的行政处罚。

免税或延迟缴纳的税款引发的利息税率为每月0.6%,应付税款与预付款之间的差额;如果一再违反,将征收10%(最高25,000欧元)的罚款。

如果发生税务欺诈,可能会受到额外的处罚和制裁。

6.3是否存在在国际或其他超国家层面报告信息的制度(例如,逐国报告)?

卢森堡实施了欧盟国家报告指令,该指令将税务事务的行政合作扩展到各国(CbC)报告。合并收入超过7.5亿欧元的跨国公司(MNE)集团需要准备一份CbC报告,并在报告会计年度的最后一天的12个月内向卢森堡税务机关提交报告。此外,属于指令范围内的跨国公司集团的每个卢森堡组成实体必须通知税务机关其在集团中的角色(即,它是否是集团的报告实体,如果不是,该集团的哪个实体)是报告实体),

卢森堡金融机构属于通用报告标准下的强制性报告范围,欧盟指令2014/107 / EU修订关于税收领域(DAC 2)信息强制性自动交换的指令2011/16 / EU,确保信息金融账户持有人向其欧盟成员国居住地报告,美国“外国账户税收合规法”必须在报告所涉及的日历年度之后的年度6月底提交报告。从实际的角度来看,金融机构有可能直接通过一些IT应用程序进行报告,因为卢森堡当局每年都会确定官方服务提供商。也可以将此任务委托给第三方或服务提供商。

卢森堡纳税人还可能受到其他报告义务的约束,这些义务基于关于根据要求交换信息的税收协定条款,经修订的“税务行政合作指令”或反洗钱规则。根据卢森堡法律,外国当局的“钓鱼探险”被排除在外。

不符合规定的纳税人可能会被处以最高250,000欧元的罚款。

7合并

7.1是否允许以纳税义务或付款为基础进行税务合并,或两者兼而有之?

财政合并允许用于企业所得税(CIT)和市政营业税,但不适用于净财富税。国内规定允许公司集团选择纵向或横向税务合并。合并后的公司将受到五年的约束。公司不能同时成为多个税务合并集团的一部分。

如果符合卢森堡CIT税的可征税的卢森堡居民公司或卢森堡常设机构(卢森堡常设机构)直接或间接持有一个或多个卢森堡居民至少95%的股本,则可以进行纵向税务合并。完全纳税公司,或持有卢森堡常设外国公司,其税率可与卢森堡CIT相媲美。

对于由同一非综合母公司直接或间接持有至少95%的子公司,可以进行横向税务合并。整合子公司和综合子公司可以是卢森堡居民全额纳税公司或卢森堡永久性外国公司,其税率可与卢森堡CIT相媲美。非综合性母公司可以是一家完全纳税的卢森堡公司,是一家卢森堡常设外国公司,其税率可与卢森堡CIT相媲美,后者是另一个欧洲经济区(EEA)国家的外国公司。税收可与卢森堡企业所得税或位于欧洲经济区国家的常设机构相媲美,但税率可与卢森堡企业所得税相媲美,外国公司的税率可与卢森堡CIT相媲美。即使母公司未整合,仍然要求在综合子公司中持有至少95%的股权。

当间接持股时,整合或非整合母公司持有95%股本的中介公司必须是完全符合CIT税率的公司公司。

只有在向卢森堡税务机关提交书面申请后才能进行税务合并。财务合并在要求合并的财政年度开始时追溯有效。该期权必须至少行使五个纳税年度。

8间接税

8.1公司纳税人可以接受哪些间接税(例如商品或服务税,消费税,广播税,增值税,消费税)?

被视为在卢森堡进行的商品和服务供应,按17%的标准税率缴纳增值税(VAT),或在某些交易中,税率为14%,8%或3%。某些交易,例如出口和相关运输,是零评级。

无论此活动是由个人还是由公司行使,董事服务均构成经济活动。在卢森堡成立的董事必须注册增值税。作为一般规则,当卢森堡董事向卢森堡公司开具发票时,董事的服务将按17%的税率缴纳卢森堡增值税。小企业计划,“荣誉”董事和投资基金经理受益于特定的增值税豁免。对董事开具的费用征收预扣税是纳税基础的一部分,需缴纳增值税。

增值税申报表必须按月,按季或按年提交,具体取决于增值税的营业额或收到的交易以及受卢森堡增值税限制的商品和服务的购买水平。

除增值税外,某些产品 - 如电力,矿物油,人造烟草和酒精 - 还要承担特定的消费税。通常,消费税是根据数量确定的。

根据欧洲法规,进入欧盟领土的货物,特别是通过卢森堡,也可能需要缴纳关税/进口关税。价格取决于产品的性质,来源和数量。

8.2与公司实体的利益转移有关的转移或其他税款是否到期?

卢森堡没有印花税或资本税。但是,对章程的纳入或修订征收75欧元的注册税。

发行债券和可交易证券免征注册税。

对契约征收登记税,必须在规定的截止日期前记录在登记册上。私人契约只有在公开场合使用时才会触发,例如公证书或法警的行为,在法庭上或在公共当局面前使用时。

卢森堡房地产的所有权转让需要缴纳比例转让税,即卢森堡市收购价格的6%(即5%加上2/10的增幅),转让费增加1%。如果转让位于卢森堡市的商业建筑,混合用途建筑物或任何其他用途的建筑物,则需支付3%的额外市政附加费。

如果收购方在购买契约中正式宣布已收购卢森堡房地产并意图转售,或者卢森堡房地产转让给卢森堡或外国公司以换取股份,则适用特定税率。在某些特定情况下,卢森堡房地产的转让不受此类义务的约束(例如,如果捐赠发生在重组操作的背景下,例如合并或分拆,或者如果解散则作为破产程序或其他类型的清算结果)。